據(jù)央視新聞聯(lián)播報道，12月29日國務(wù)院常務(wù)會議決定延續(xù)實施部分個人所得稅優(yōu)惠政策。

為減輕個人所得稅負(fù)擔(dān)，緩解中低收入群體壓力。會議決定，一是將全年一次性獎金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策延至2023年底。二是將年收入不超過12萬元且需補稅或年度匯算補稅額不超過400元的免予補稅政策延至2023年底。三是將上市公司股權(quán)激勵單獨計稅政策延至2022年底。上述政策一年可減稅1100億元。

老虎ESOP發(fā)現(xiàn)，對于全年一次性獎金的個稅政策，國家稅務(wù)總局此前曾規(guī)定：“自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅”。

此次政策變更也意味著，年終獎個稅優(yōu)惠將延長2年，大家2022年、2023年到賬的年終獎，將會繼續(xù)享受單獨計稅的個稅優(yōu)惠。

另外上市公司股權(quán)激勵的單獨計稅政策也明確延至2022年底。

如果年終獎、股權(quán)激勵合并計稅，會多繳稅嗎？

以年終獎為代表的“全年一次性獎金”在未來2年持續(xù)單獨計稅，會給你省多少稅？

據(jù)老虎ESOP整理，自2018年個稅改革后，我國居民個人所得稅實行的是綜合與分類相結(jié)合的稅制，即工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四類收入合并為綜合所得。并根據(jù)年度綜合所得收入適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率計算納稅。

經(jīng)營所得、利息股息紅利、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、和偶然所得則延續(xù)舊法規(guī)定分別計稅。

居民個人的綜合所得收入每年可享有6萬元的減除費用，即我們俗稱的“起征點”,以每月5000元的形式分?jǐn)偟矫總€月的工資當(dāng)中。

個人所得稅稅率表（綜合所得適用，圖片來源于國家稅務(wù)總局）

所以年度綜合所得收入越高，繳納的個人所得稅也就越高。

舉例來看，在不考慮五險一金以及個稅專項附加扣除的前提下，如果某公司的員工A除年終獎外的年度固定個人綜合所得為10萬元，年終獎固定為2萬元。

年終獎合并計稅之前：

那么員工A在合并計稅之前獲得的年終獎，將按照3%-45%的個人所得稅月度稅率表進(jìn)行納稅，僅需繳納個人所得稅600元。

年終獎合并計稅之后：

但同樣的情況平移至年終獎合并計稅之后，員工A的2萬元年終獎將與個人綜合所得合并，個人年度綜合所得從10萬元變成12萬元。

按照年度累進(jìn)稅率表，這新增的2萬元綜合所得會適用10%的超額累進(jìn)稅率，需繳納2000元個人所得稅。

所以僅就年終獎方面來說，合并計稅確實會導(dǎo)致個人所得稅稅負(fù)的提高。股權(quán)激勵如果同樣合并計稅，帶來稅負(fù)提高狀況與年終獎相似。

不過隨著優(yōu)惠政策的延續(xù)，大家的年終獎又可以至少享受2年的單獨計稅優(yōu)惠，股權(quán)激勵也可以至少再享受1年的單獨計稅優(yōu)惠。

按照目前的新政策，在2024年之前，納稅人可選擇將以年終獎為代表的“全年一次性獎金”，不并入個人年度綜合所得，不用與工資薪金、勞務(wù)報酬等綜合所得收入合并計算個稅，即以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，單獨按照3%-45%的月度超額累進(jìn)稅率計稅。

未來年終獎合并計稅的背后用意：稅收公平

從此次的政策來看，以年終獎為主的全年一次性獎金單獨計稅延續(xù)到了2023年，上市公司股權(quán)激勵的單獨計稅政策也明確延至2022年底。

不過政策只是將合并計稅的時間延后，并未提到放棄合并計稅。

短期來看，年終獎、股權(quán)激勵收入并入綜合所得，似乎是提高了普通人的稅收負(fù)擔(dān)。但從長遠(yuǎn)來看，合并計稅更大程度上是為了社會公平。

將年終獎并入綜合所得，可以有效的避免高收入群體的避稅行為。

在年終獎未并入綜合所得的時期，部分企業(yè)及個人，完全可以將基礎(chǔ)工資降低，并以提高年終獎的方式，來規(guī)避高收入帶來的超額累進(jìn)稅負(fù)。

比如一個20萬年薪總包的個人，甚至可以將其收入一分為二，10萬元計入綜合所得，另10萬元以年終獎的方式發(fā)放，就可以將超額累進(jìn)個稅部分降低。

這樣就會導(dǎo)致同樣20萬年薪的人，各個稅負(fù)不同，顯然不利于社會公平。

2018年10月份實行的個人所得稅改革，就是在以這種邏輯方式來避免惡意避稅。

當(dāng)時已經(jīng)將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費等4類收入全部并入綜合所得。如果未來將“全年一次性獎金”以及“股權(quán)激勵所得”并入綜合所得，也是2018年個稅改革的延續(xù)。

另外個人年度綜合所得的覆蓋范圍有可能會進(jìn)一步擴(kuò)大。

2020年末，財政部部長劉昆就曾表示，“十四五”時期將適時推進(jìn)個人所得稅改革修法，合理擴(kuò)大納入綜合征稅的所得范圍。

這也側(cè)面反映了，2025年之前“經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得”等分類所得有可能會被部分納入綜合所得。

在擴(kuò)大綜合征稅的所得范圍之外，個稅改革也有可能會增加專項附加扣除項目，減輕經(jīng)濟(jì)壓力較大群體的個稅壓力，以提高個稅政策的公平合理性。

目前個人所得稅政策之下，除每年6萬元的標(biāo)準(zhǔn)費用減除及“三險一金”的專項扣除外，對于有房貸、租房、贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等方面經(jīng)濟(jì)壓力的人群，也給予了額外的個稅專項附加扣除。

本文圖片、數(shù)據(jù)均來源于國家稅務(wù)總局。

本文來自微信公眾號“老虎ESOP股權(quán)激勵”（ID:TigerESOP），作者：侯玉坤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。

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