此次稅務(wù)部門對(duì)兩名主播開出巨額罰單，釋放了什么信號(hào)？

文 |常濤

編輯 | 林琬斯

審校 | 羅琨

6555.31萬！2767.25萬！因兩紙巨額罰單，直播行業(yè)在“雙十一”后再度成為熱點(diǎn)話題。近日，網(wǎng)絡(luò)主播朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）、林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）因偷逃稅款被稅務(wù)部門處罰。

這則消息在揭秘網(wǎng)紅主播們超強(qiáng)“吸金能力”的同時(shí)，也曝光了部分主播逃稅路線圖。業(yè)內(nèi)亦在探討：當(dāng)前，對(duì)直播行業(yè)征稅難點(diǎn)在哪里？罰款釋放了什么信號(hào)？

主播逃稅路線圖

根據(jù)國家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局披露的信息，朱宸慧、林珊珊兩名主播偷逃稅款的方式是，通過設(shè)立北海宸汐營銷策劃中心、上海豆梓麻營銷策劃中心等多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)為經(jīng)營所得，偷逃個(gè)人所得稅稅款。

中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴中新經(jīng)緯記者，這是目前高收入文娛明星、網(wǎng)絡(luò)主播最常用的逃稅手段。“這些地方都位于‘稅收洼地’，實(shí)施稅收核定政策。”施正文解釋，“稅收洼地是各地政府出臺(tái)的稅收‘土政策’，作為招商引資的手段，這并不意味著中央統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，核定方法一般針對(duì)的也是賬目不全或沒有建賬的企業(yè)，但被很多高凈值人士濫用。”

而這些設(shè)立在“稅收洼地”的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等，也多為空殼、皮包公司。施正文說。“這些公司或工作室，沒有場(chǎng)所、員工、資金等經(jīng)營要素，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，是專為偷逃稅款服務(wù)的紙公司?！?/p>

一位不愿具名的某MCN前高管向中新經(jīng)緯記者透露，他之前所在的網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)公司實(shí)際經(jīng)營場(chǎng)所在北京，但為了“走賬”，先后在上海崇明島等地注冊(cè)了數(shù)個(gè)小公司，利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，“一年少交三五百萬元稅款”。

在中銀律師事務(wù)所高級(jí)合伙人、合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管理部主任楊保全看來，雖然網(wǎng)絡(luò)直播是新業(yè)態(tài)，但其偷逃稅款的方式和傳統(tǒng)行業(yè)偷逃稅款的方式?jīng)]有較大區(qū)別。

楊保全介紹，一般納稅人偷逃稅的方式有設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證；對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改對(duì)真實(shí)的收入支出進(jìn)行隱瞞；通過在賬簿上多列支出以抵充或減少實(shí)際收入的方式對(duì)真實(shí)收入進(jìn)行隱瞞；通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)將其取得的資薪轉(zhuǎn)變性質(zhì)等。

“直播行業(yè)雖屬新型產(chǎn)業(yè)，但是大部分主播仍通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營所得的方式進(jìn)行偷逃稅款，此外也有通過改變與直播平臺(tái)簽訂合同性質(zhì)的方式來逃避稅收的。由此可見，直播行業(yè)的偷逃稅款與傳統(tǒng)行業(yè)的偷逃稅款并無較大區(qū)別?！睏畋Ｈf。

直播行業(yè)征稅難點(diǎn)在哪

既然網(wǎng)絡(luò)主播逃稅路線圖清晰，為何還會(huì)出現(xiàn)偷逃大額稅款的情況？

多位受訪的業(yè)內(nèi)人士表示，如何判定主播個(gè)人收入性質(zhì)，是目前對(duì)直播行業(yè)稅收征管監(jiān)管的一大難點(diǎn)。

楊保全坦言，“判定主播個(gè)人收入性質(zhì)的難點(diǎn)，最主要還是在于主播簽訂的直播合同內(nèi)容不明確，種類較多且收入復(fù)雜多變，難以確認(rèn)是哪部分收入，從而難以對(duì)收入類型作區(qū)分進(jìn)行征稅?！?/p>

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》將居民個(gè)人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并為綜合所得，統(tǒng)一適用3%—45%的超額累進(jìn)稅率納稅；個(gè)人取得的經(jīng)營所得單獨(dú)納稅，適用5%—35%超額累進(jìn)稅率。另按現(xiàn)行規(guī)定，中國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是比照經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。這也就是設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)性質(zhì)的工作室，成為常見逃、避稅手段的原因。

施正文結(jié)合網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)對(duì)此進(jìn)行了具體解釋。他表示，如果網(wǎng)絡(luò)主播作為直播平臺(tái)公司的員工，需按照工資薪金最高繳納45%的個(gè)人所得稅；如果主播與直播平臺(tái)簽訂勞務(wù)合同，按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，最高稅率也是45%。

對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播本身是公司老板的情況，施正文也進(jìn)行了進(jìn)一步解釋。他表示，如果主播設(shè)立的是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)等自然人性質(zhì)的工作室，其所得為經(jīng)營所得，最高稅率為35%，再加之一些“稅收洼地”優(yōu)惠政策，適用核定征收，實(shí)際稅率往往很低。如果主播設(shè)立的是公司等法人企業(yè)，則需要繳納企業(yè)所得稅，適用25%的基本稅率，也可以設(shè)法取得稅收優(yōu)惠或適用核定征收。

“即使沒有適用優(yōu)惠政策，由于工作室或公司的經(jīng)營所得可以扣除成本、費(fèi)用和損失，還可以通過虛開發(fā)票、虛增成本等方式，讓應(yīng)納稅所得額進(jìn)一步降低。但這些涉稅事項(xiàng)的安排或籌劃，都在不同程度上欠缺合法性和合理性。”施正文表示。

楊保全將網(wǎng)絡(luò)主播工作模式分為四類，一是個(gè)人成立工作室通過直播平臺(tái)進(jìn)行直播；二是個(gè)人與經(jīng)紀(jì)公司簽署合約通過直播平臺(tái)進(jìn)行直播；三是個(gè)人作為直播平臺(tái)員工進(jìn)行直播；四是個(gè)人直接與直播平臺(tái)簽署合約進(jìn)行直播。

“這些不同的工作模式在一定程度上影響了對(duì)于主播個(gè)人收入性質(zhì)的認(rèn)定。這些不同的工作模式的背后是主播所簽署的不同類型的合同，而不同類型的合同所涉及的需要繳納的稅款類型不同?！睏畋Ｈf。

“具體來說，主播的收入類型比較復(fù)雜，使其相關(guān)收入的征繳稅款也變得復(fù)雜。以帶貨主播和游戲主播為例來說，帶貨主播的收入主要包括坑位費(fèi)和傭金兩部分，坑位費(fèi)即商家請(qǐng)主播帶貨時(shí)，為了占據(jù)直播中的某一時(shí)段而支付的上架服務(wù)費(fèi)，傭金則屬于銷售提成，這兩種收入都應(yīng)按最高稅率45%繳納個(gè)人所得稅。而游戲主播主要以打賞、游戲推廣費(fèi)、平臺(tái)點(diǎn)播費(fèi)等為主。以打賞為例，如果打賞是直接進(jìn)入主播個(gè)人賬戶，則屬于主播的個(gè)人直接所得；而如果打賞是進(jìn)入直播平臺(tái)再進(jìn)行與主播分成，則屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，這兩種收入也應(yīng)按最高稅率45%繳納個(gè)人所得稅?！睏畋Ｈf。

巨額罰單釋放什么信號(hào)

中新經(jīng)緯記者注意到，此次兩名主播涉嫌偷逃稅，是由稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的。杭州市稅務(wù)局還表示，“稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，還發(fā)現(xiàn)其他個(gè)別網(wǎng)絡(luò)主播在文娛領(lǐng)域稅收綜合治理中自查自糾不到位，存在涉嫌偷逃稅行為，正由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稽查”。

直播全行業(yè)查稅在9月推開。2021年9月18日國家稅務(wù)總局印發(fā)通知，要求結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播“一對(duì)一”提示風(fēng)險(xiǎn)和督促整改。10月，河南鄭州通報(bào)一起直播行業(yè)欠稅案件。據(jù)鄭州晚報(bào)報(bào)道，鄭州稅務(wù)部門追征一名網(wǎng)絡(luò)主播欠繳稅款與滯納金合計(jì)662.44萬元。

此次稅務(wù)部門對(duì)兩名主播開出巨額罰單，釋放了什么信號(hào)？

施正文表示，這表明稅務(wù)部門開始下大力度整頓網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)逃稅問題。“網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款，對(duì)國家稅收造成損失，影響市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序和收入分配公平，必須加大執(zhí)法力度，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)主播依法誠信納稅。杭州稅務(wù)部門最近公布的這兩起案件‘以案說法’，對(duì)所有高凈值網(wǎng)絡(luò)主播都具有警示教育意義，作為主播應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，放棄僥幸心理?！?/p>

對(duì)于如何加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管，楊保全建議，一是相關(guān)部門可以出具規(guī)定對(duì)主播合同的簽訂進(jìn)行規(guī)范區(qū)分，詳細(xì)載明不同收入如何界定，以及相應(yīng)的稅收比例；二是稅務(wù)部門在核查時(shí)，要結(jié)合相關(guān)方開具的票據(jù)、合同約定以及轉(zhuǎn)賬記錄等有效憑證，還要結(jié)合直播真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以確定其真實(shí)點(diǎn)擊量、打賞金額等數(shù)據(jù)。通過兩種方式結(jié)合加以確定主播最終收入；三是降低偷逃稅刑事犯罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)。

本文來自微信公眾號(hào) “中新經(jīng)緯”（ID：jwview），作者：常濤，36氪經(jīng)授權(quán)發(fā)布。

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