海南自貿(mào)港重構(gòu)稅收制度：減稅負(fù)，簡稅制，不當(dāng)“避稅天堂”

“減稅力度很大，政策創(chuàng)新很多，可以說為建成高水平自貿(mào)港，海南稅收制度將重構(gòu)。”

在看到《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《方案》)中的涉稅政策后，中國政法大學(xué)施正文教授對第一財(cái)經(jīng)評價說。

根據(jù)《方案》，在滿足相關(guān)條件下，海南最終將實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，這低于當(dāng)前中國總體7.5%關(guān)稅總水平;企業(yè)所得稅稅率從25%降至15%，個人所得稅最高邊際稅率從45%降至15%;增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)將被簡并為銷售稅，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收。

為防止實(shí)質(zhì)上的海南“稅收洼地”淪為內(nèi)地部分企業(yè)的“避稅天堂”，《方案》要求，稅收管理部門強(qiáng)化對偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”。

“這主要是為了防止一些企業(yè)在海南設(shè)立空殼公司，濫用稅收優(yōu)惠從而侵蝕內(nèi)地稅收利益，擾亂我國正常稅收秩序。”施正文說。

零關(guān)稅確立

自貿(mào)港一大特征是貿(mào)易投資高度自由化便利化，而關(guān)稅阻礙了貿(mào)易投資自由便利化。因此國際上自貿(mào)港基本都采用零關(guān)稅政策。海南自貿(mào)港也不例外。

根據(jù)《方案》，海南自貿(mào)港確立了貨物貿(mào)易實(shí)行以“零關(guān)稅”為基本特征的自由化便利化制度安排。

具體分兩步走：在全島封關(guān)運(yùn)作前，對部分進(jìn)口商品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。在全島封關(guān)運(yùn)作、簡并稅制后，對進(jìn)口征稅商品目錄以外、允許海南自由貿(mào)易港進(jìn)口的商品，免征進(jìn)口關(guān)稅。

施正文表示，海南自貿(mào)港屬于境內(nèi)關(guān)外，即在我國國境范圍內(nèi)，但在海關(guān)管理關(guān)卡之外。因此除了海南自貿(mào)港確定的進(jìn)口征稅商品目錄外，國外貨物進(jìn)入自貿(mào)港免征進(jìn)口關(guān)稅。其實(shí)絕大部分商品都將免征關(guān)稅，但像煙草、酒類等不被鼓勵消費(fèi)品及污染環(huán)境等商品，會列入征稅目錄。

普華永道中國稅收政策服務(wù)主管合伙人馬龍告訴第一財(cái)經(jīng)，海南自貿(mào)港的鼓勵類行業(yè)清單可能大致會參考現(xiàn)行的鼓勵類目錄的一些內(nèi)容，例如《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)，《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》等，同時再結(jié)合海南省的特點(diǎn)和定位，著重發(fā)展旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。

不僅免征關(guān)稅，根據(jù)《方案》，2025年前對符合條件的企業(yè)進(jìn)口自用生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)口營運(yùn)用交通工具及游艇、進(jìn)口生產(chǎn)原輔料以及島內(nèi)居民購買的進(jìn)境商品，還免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

施正文表示，海南相當(dāng)于單獨(dú)關(guān)稅區(qū)，從關(guān)稅方面可以理解為在我國境外，因此當(dāng)海南自貿(mào)港貨物進(jìn)入內(nèi)地，相當(dāng)于入關(guān)，就需要依法征收關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

有市場人士認(rèn)為，海南全島封關(guān)后，《方案》只提及免征進(jìn)口關(guān)稅，并未提及是否免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，有可能進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅也將被免征。

施正文認(rèn)為，這樣做的可能性并不大。因?yàn)檫M(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅是按照消費(fèi)地課稅原則，商品在哪里消費(fèi)，稅就在哪里征。而且不征收的話地方財(cái)政也可能難以承受減收損失。

企業(yè)和個人所得稅均降至15%

海南自貿(mào)港要與國際上成熟自貿(mào)港競爭，必須保持較低稅負(fù)，來吸引企業(yè)、人才入駐。目前我國企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，綜合所得個稅采取七檔超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。因此，給予企業(yè)和個人所得稅低稅率成為海南稅制改革一大原則。

《方案》對此也采取兩步走：在企業(yè)所得稅方面，2025年以前，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅。2035年以前，對注冊在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的企業(yè)(負(fù)面清單行業(yè)除外)，減按15%征收企業(yè)所得稅。

方案明確，對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

馬龍認(rèn)為，這也是所得稅優(yōu)惠政策的一大亮點(diǎn)，是對現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下中國居民企業(yè)需就全球收入征稅制度的突破。

在個人所得稅方面，2025年以前，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征。2035年以前，對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計(jì)居住滿183天的個人，其取得來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。

施正文表示，企業(yè)所得稅和個稅減稅力度都很大。具體實(shí)施上，所得稅優(yōu)惠受惠范圍越來越大，比如企業(yè)所得稅優(yōu)惠前期僅限于鼓勵類企業(yè)，與西部大開發(fā)鼓勵類15%所得稅優(yōu)惠政策類似，但后期則擴(kuò)展到負(fù)面清單行業(yè)外所有企業(yè)。個稅也從前期聚焦高端、緊缺人才拓展至普通居民，而且從綜合所得擴(kuò)至包括經(jīng)營所得(最高邊際稅率為35%)。

馬龍表示，海南自貿(mào)港的15%個稅優(yōu)惠應(yīng)該比2019年出臺的大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠更進(jìn)一步，大灣區(qū)個人所得稅優(yōu)惠是面向境外高端人才和緊缺人才，采取“先征后補(bǔ)貼”的方式。而《方案》規(guī)定，對在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征?！斗桨浮凡]有規(guī)定必須是境外人才才能享受15%的個稅優(yōu)惠，而且15%個稅優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)方式是超過部分直接“免征”，而不需通過先征后補(bǔ)帖的方式。如果《方案》的這一優(yōu)惠落地，將成為海南吸引高端人才和緊缺人才的強(qiáng)有力舉措，對境內(nèi)外相關(guān)人士都有吸引力。

“這些稅收政策圍繞貿(mào)易投資自由便利化，推動資金、人員等各類要素便捷高效流動，形成早期收獲，也有利于海南吸引一批相關(guān)行業(yè)的集團(tuán)總部，再去海外投資。”馬龍說。

多稅種簡并為銷售稅

外國自貿(mào)港稅收制度一大特征是稅種相對較少，便于遵從。我國現(xiàn)行稅種有18個，因此海南自貿(mào)港探索簡化稅制，降低間接稅比例，實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué)、稅制要素充分優(yōu)化、稅負(fù)水平明顯降低、收入歸屬清晰、財(cái)政收支大體均衡。

為此，《方案》明確，在全島封關(guān)運(yùn)作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡并，啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。而且銷售稅及其他國內(nèi)稅種收入作為地方收入。

“這是對現(xiàn)行稅制的一種再造和重構(gòu)，意義重大。增值稅等稅費(fèi)某種程度上存在重復(fù)征稅，實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)是消費(fèi)者。未來將其合并為銷售稅，征管更為簡便，市場主體負(fù)擔(dān)也會降低。而且在消費(fèi)端征稅，有利于改變政府此前重投資輕消費(fèi)，更加注重改善營商環(huán)境，為市場創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。”施正文說。

普華永道中國間接稅主管合伙人李軍對第一財(cái)經(jīng)分析，為提高企業(yè)的納稅便利度，打造更加優(yōu)質(zhì)的納稅營商環(huán)境，海南將對增值稅等稅費(fèi)進(jìn)行簡并。這些稅費(fèi)均與貨物或服務(wù)的銷售額直接相關(guān)，均以銷售額作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。在目前的征管體系下，這些稅種需要單獨(dú)計(jì)算、單獨(dú)申報(bào)。如果以銷售額為基數(shù)進(jìn)行合并計(jì)算、合并申報(bào)，將有利于簡化申報(bào)繳稅流程、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，同時也會提高稅款征收的效率和質(zhì)量。

未來內(nèi)地是否也會采取相同的簡并稅種改革?

多位財(cái)稅專家告訴第一財(cái)經(jīng)，目前增值稅等合并改征銷售稅這一特殊政策，只會用在自貿(mào)港這一特殊區(qū)域，相當(dāng)一段時間內(nèi)不大可能復(fù)制到內(nèi)地。不過如果海南這項(xiàng)改革試驗(yàn)非常成功，也不排除復(fù)制到內(nèi)地。

另外，《方案》還將授權(quán)海南根據(jù)自由貿(mào)易港發(fā)展需要，自主減征、免征、緩征除具有生態(tài)補(bǔ)償性質(zhì)外的政府性基金，自主設(shè)立涉企行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目。

防止成為“避稅天堂”

力度空前的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，讓未來海南企業(yè)及個人稅負(fù)低于內(nèi)地。如何防止一些企業(yè)鉆政策空子，造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，是有關(guān)方面預(yù)先考慮到的問題。

《方案》要求，稅收管理部門按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進(jìn)行評估和預(yù)警，制定簡明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”。

在前述15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享用條件中，《方案》也強(qiáng)調(diào)了企業(yè)必須注冊在海南自由貿(mào)易港，并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營。

馬龍認(rèn)為，15%企業(yè)所得稅和15%個人所得稅優(yōu)惠政策，旨在吸引企業(yè)在海南自由貿(mào)易港當(dāng)?shù)剡M(jìn)行切實(shí)的投資并進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營，同時也增加當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，吸引人才，這樣才能對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)有實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。為了避免沒有實(shí)地經(jīng)營的純注冊型企業(yè)，或者通過不真實(shí)的雇傭關(guān)系以獲得稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象，《方案》要求稅收管理部門按照實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進(jìn)行評估和預(yù)警，通過實(shí)質(zhì)經(jīng)營地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，打擊偷漏稅行為。這與中國近年來一直積極參與國際稅收征管合作、加強(qiáng)防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的做法是一致的。

另外，《方案》還明確，積極參與國際稅收征管合作，加強(qiáng)涉稅情報(bào)信息共享。加強(qiáng)稅務(wù)領(lǐng)域信用分類服務(wù)和管理，依法依規(guī)對違法失信企業(yè)和個人采取相應(yīng)措施。

北京國家會計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)，我國應(yīng)積極融入國際稅收規(guī)則，加強(qiáng)涉稅情報(bào)交換，防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，促進(jìn)海南自貿(mào)港在核心業(yè)務(wù)上做實(shí)做強(qiáng)，避免成為世界各國稅收套利的區(qū)域。

國家發(fā)改委主任何立峰撰文表示，海南自由貿(mào)易港建設(shè)過程中，在部分行業(yè)和領(lǐng)域出現(xiàn)一定風(fēng)險(xiǎn)是正常的，但不能出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)，更不能陷入“一放就亂、一亂就收、一管就死”的怪圈。“管”的能力和“放”的空間是成正比的。要在實(shí)施重大政策之前，開展風(fēng)險(xiǎn)評估和壓力測試，及時查堵監(jiān)管漏洞，扎緊制度“籬笆”。

海南特殊的稅收制度建立并非一蹴而就，而是按照海南自由貿(mào)易港建設(shè)的不同階段，分步驟實(shí)施零關(guān)稅、低稅率、簡稅制的安排，最終形成具有國際競爭力的稅收制度。

何立峰表示，在改革過程中，要把握好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，堅(jiān)持“先立后破、不立不破”。在新的法律法規(guī)和制度規(guī)則沒有出臺前，原有的要繼續(xù)執(zhí)行，避免出現(xiàn)空檔期，確保改革有條不紊、工作平穩(wěn)有序。

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