○ 建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,使稅負(fù)的分配更加公平、合理
○ 三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大,大大減輕中低收入人群稅負(fù)
○ 根據(jù)草案,修正案自2019年1月1日起施行
6月29日,中國(guó)人大網(wǎng)公布個(gè)人所得稅法修正案(草案)審議稿(以下簡(jiǎn)稱“草案”),向社會(huì)公開征求意見,截止日期為7月28日。
這是我國(guó)自1980年以來第七次對(duì)個(gè)稅法啟動(dòng)修正。對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)……一系列改革措施,成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。
起征點(diǎn)問題受到高度關(guān)注
不久前召開的十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議對(duì)草案進(jìn)行了審議,并建議對(duì)草案繼續(xù)修改完善。
個(gè)稅關(guān)系百姓切身利益。在2011年第六次修正時(shí),全國(guó)人大常委會(huì)將草案公開后,一個(gè)多月收到意見23萬多條。時(shí)隔7年,個(gè)稅法再次啟動(dòng)修改并公開征求意見,同樣受到高度關(guān)注。
專家學(xué)者對(duì)草案內(nèi)容給予充分肯定。“此次提請(qǐng)審議的個(gè)人所得稅法修正案草案是我國(guó)個(gè)稅模式的重大調(diào)整,對(duì)稅制優(yōu)化具有里程碑式的重要意義。”中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說。
起征點(diǎn)問題受到高度關(guān)注。草案將工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得(稱為“綜合所得”)納入綜合征稅范圍。同時(shí),將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月(6萬元/年)。
此外,草案優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距,特別是擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距。
“根據(jù)草案,月收入低于5000元的納稅人不需要繳稅了,超過以上收入的人群稅負(fù)也都會(huì)得到不同程度的降低。三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大,將大大減輕中低收入人群稅負(fù)。”北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅說。
基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定廣受關(guān)注。全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議分組審議時(shí),全國(guó)人大常委會(huì)委員陳斯喜建議,對(duì)起征點(diǎn)和應(yīng)納稅額實(shí)行定期調(diào)整,并強(qiáng)化個(gè)人主動(dòng)申報(bào)收入規(guī)定。
根據(jù)草案,修正案自2019年1月1日起施行。同時(shí),修正案施行前,自2018年10月1日至2018年12月31日,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額,依照新稅率表按月?lián)Q算后計(jì)算繳納稅款,并不再扣除附加減除費(fèi)用。
實(shí)行“三位一體”全面改革
此次個(gè)稅改革,提高起征點(diǎn)僅是其中一方面內(nèi)容。“從草案總體內(nèi)容看,這次是實(shí)施基本費(fèi)用扣除、專項(xiàng)附加扣除和征收管理模式‘三位一體’的改革。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建說。
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式,將應(yīng)稅所得分為11類,實(shí)行不同征稅辦法。草案將工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍,適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。對(duì)經(jīng)營(yíng)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,偶然所得以及其他所得,仍采用分類征稅方式,按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。
“‘建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制’的改革目標(biāo)已提出多年,此次邁出實(shí)質(zhì)性步伐,具有重要的歷史意義。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示。
張斌認(rèn)為,將4個(gè)所得項(xiàng)目合并為綜合所得按年征收,符合量能納稅的原則,能夠使稅負(fù)的分配更加公平、合理,有利于更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。
此外,草案增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。
草案規(guī)定,“專項(xiàng)附加扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門確定。”李旭紅認(rèn)為,這些要素應(yīng)該進(jìn)行明確規(guī)定,確保專項(xiàng)附加扣除順利實(shí)施,真正惠及納稅人。
全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員劉政奎認(rèn)為,這次修改設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除,增加了教育、醫(yī)療、住房三類關(guān)系民生消費(fèi)的扣除,更有利于稅制公平。同時(shí),確定專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn),不應(yīng)該留出太多的自由空間,還應(yīng)該便于操作,避免手續(xù)繁瑣,要防止弄虛作假。
科學(xué)民主立法推動(dòng)個(gè)稅完善
“草案體現(xiàn)了稅收法定的精神,具體包括要素法定、要素確定、征管合法。”劉劍文認(rèn)為。
除了對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅、提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等,草案還有一系列亮點(diǎn)。比如,草案增加了反避稅規(guī)定。目前,個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益,草案明確了針對(duì)性措施。
全國(guó)人大代表?xiàng)钏杀硎?草案增加反避稅條款,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按照合理的方法進(jìn)行納稅調(diào)整,要求補(bǔ)征稅款,并依法加收利息,這樣能更加體現(xiàn)公平。
同時(shí),草案規(guī)定,個(gè)人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。有下列情形之一的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào):取得綜合所得需要辦理匯算清繳;取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人;扣繳義務(wù)人未扣繳稅款,等等。
“這次個(gè)人所得稅改革最大的特點(diǎn)是轉(zhuǎn)換了稅制,過去個(gè)人所得稅為分類稅制,基本是代扣代繳,個(gè)人很少有申報(bào)。這次建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,個(gè)人申報(bào),每月預(yù)交,按年結(jié)算,多退少補(bǔ)。”全國(guó)人大財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)委員汪康表示,由分類征稅的稅制轉(zhuǎn)向綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)換,同國(guó)際上通常的做法接軌了,這是很大的進(jìn)步。
劉劍文認(rèn)為,草案體現(xiàn)出公平稅負(fù)和合理減負(fù),比現(xiàn)行個(gè)稅法條款有所增加,增強(qiáng)了可操作性。同時(shí),根據(jù)科學(xué)立法、民主立法的要求,有必要通過廣泛征求意見,進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。
“個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)事關(guān)全體公民切身利益的系統(tǒng)工程,任何細(xì)小政策調(diào)整和制度變革都牽動(dòng)很多人的神經(jīng),需要選擇好改革模式,設(shè)計(jì)好改革制度,把握好改革進(jìn)度,廣泛聽取和征求社會(huì)各界建議和意見,達(dá)成社會(huì)共識(shí),使改革切實(shí)可行,更好地發(fā)揮公平收入分配的正向激勵(lì)效應(yīng)。”胡怡建說。
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